Сводная отчетность: У "мамы" и "дочки" отличается учетная политика

В сводной бухгалтерской отчетности (далее - СБО) объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ. Делается это путем построчного суммирования показателей отчетности по правилам, установленным Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (утверждены Приказом Минфина России от 30.12.1996 № 112 в редакции от 12.05.1999) (пункты 3.1, 3.2 Методических рекомендаций).
Если при составлении бухгалтерской отчетности какого-либо дочернего общества использована учетная политика, отличная от используемой для составления СБО, то до объединения такой бухгалтерской отчетности с бухгалтерскими отчетностями головной организации и других дочерних обществ в СБО она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления СБО (п. 3.3 Методических рекомендаций).
Именно этот случай представлен в вопросе. Дочерняя организация представляет в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность, составленную на основе своей учетной политики. Однако перед включением показателей этой отчетности в СБО возникает необходимость корректировки отдельных показателей. Полагаем, что эту функцию можно возложить на бухгалтерские службы самих дочерних обществ (п. 2.4 Методических рекомендаций).
Отметим, что корректировки удобно представлять в виде определенной таблицы. Из вопроса можно понять, что дочерняя и головная организации применяют ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
С учетом этого факта и должна составляться СБО.
Если способ расчета одного и того же показателя отличается в учетной политике организации и в учетной политике, применяемой для составления СБО, то при корректировке показателей отчетности данной организации перед их использованием для составления СБО может возникать и необходимость корректировки статей отчетности, отражающих наличие отложенных и постоянных налоговых активов и обязательств.

Пример.
Согласно учетной политике, используемой головной организацией (ОАО "Центр") для составления СБО, по группе однородных объектов основных средств (станкам металлообрабатывающим) применяется линейный способ начисления амортизации. В дочерней же организации (ОАО "Регион") по этой группе применяется способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
По таким объектам в течение отчетного года дочерняя организация начислила в бухгалтерском учете амортизацию в сумме 300 000 руб., а в налоговом учете - в сумме 600 000 руб. При этом в учете дочернего общества была отражена налогооблагаемая временная разница 300 000 руб. (600 000 - 300 000) и отложенное налоговое обязательство (ОНО) 72 000 руб. (300 000 х 24%).
Предположим, что по таким объектам расчет амортизации линейным способом, применяемым для составления СБО, дает сумму 500 000 руб. Если бы дочерняя организация применяла такой способ, то она должна была бы отразить налогооблагаемую временную разницу 100 000 руб. (600 000 - 500 000) и соответственно ОНО в сумме 24 000 руб. (100 000 х 24%).
Таким образом, показатель ОНО в отчетности "дочки" перед его включением в СБО должен быть уменьшен на 48 000 руб. (72 000 - 24 000).
Поскольку годовая сумма амортизации с учетом корректировки увеличивается на 200 000 руб. (500 000 - 300 000), показатель остаточной стоимости основных средств в отчетности "дочки" перед его включением в СБО должен быть уменьшен на 200 000 руб.
Показатели нераспределенной и чистой прибыли в отчетности "дочки" перед их включением в СБО должны быть уменьшены на 152 000 руб. (200 000 - 48 000).
Дочерняя организация выслала в адрес головной организации вместе со своей годовой отчетностью следующий документ:

Корректировка некоторых показателей отчетности ОАО "Регион", произведенная в целях их включения в сводную бухгалтерскую отчетность ОАО "Центр" в связи с различием в способах начисления амортизации по однородной группе "станки металлообрабатывающие"

Показатели годовой отчетности


В годовом отчете ОАО «Регион»


Сумма корректировки


Включается в СБО ОАО «Центр»

Основные средства (стр. 120 баланса)


17 320


–200


17 110

Нераспределенная прибыль (стр. 470 баланса)


1 305


–152


1 153

Отложенные налоговые обязательства (стр. 515 баланса)


450


–48


402

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (стр. 020 формы № 2)


14 113


+200


14 313

Валовая прибыль (стр. 029 формы № 2)


1 537


–200


1 237

Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 140 формы № 2)


1 291


–200


1 091

Отложенные налоговые обязательства (стр. 142 формы № 2)


(114)


–48


(66)

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

(стр. 190 формы № 2)


905


–152


753

И. Макалкин, ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"

Статья получена: Клерк.Ру